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融資租賃稅收政策，加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施更好服務實體經濟，是目前工作的重要部分。融資租賃業(yè)務在我國發(fā)展還是比較迅速的，是我國企業(yè)重要的融資方式之一。但是企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務時，我們要注意其涉稅事項。

融資租賃稅收政策，加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施更好服務實體經濟，是目前工作的重要部分。融資租賃業(yè)務在我國發(fā)展還是比較迅速的，是我國企業(yè)重要的融資方式之一。但是企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務時，我們要注意其涉稅事項。

融資租賃是指出租人根據承租人對租賃物的特定要求和對供貨人的選擇，由出租人出資向供貨人購買租賃物，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物的使用權。租期屆滿，按照合同有關條款或者交易習慣，一般由承租人取得租賃物的所有權。實踐中，融資租賃可以細分為兩種經營模式：一種是出租人應承租人的要求與第三方簽訂購銷合同，向第三方購買指定的租賃標的物，此種租賃方式為直接租賃;另一種是出租人與承租人簽訂購銷合同，由承租人將自己擁有的租賃物出售給出租人，然后再通過租賃方式將已經出售的租賃物租回，此種租賃方式為融資性售后回租。由于融資租賃的法律關系不同于普通租賃，稅法對融資租賃的規(guī)定也區(qū)別于普通租賃。

一、企業(yè)所得稅

(一)會計處理

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應付采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

(二)稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

(三)會計處理與稅務處理的差異

從稅法有關融資租賃的規(guī)定可以看出，稅務上沒有要求計算最低租賃付款額的現值，而是采用相對簡化的處理方式，根據合同約定的付款總額來確定計稅基礎，同時規(guī)定對于付款總額沒有約定的，采用公允價值代替。這將導致融資租賃租入固定資產的計稅基礎大于會計賬面原值，以后期間會計折舊與財務費用之和，與稅法折舊的差額，作為納稅調整處理。在會計上未計入資產成本的未確認融資費用，因其實際已經包含在計稅基礎中，按規(guī)定應當以折舊的方式在固定資產的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應調增應納稅所得額。

(四)融資性售后回租的特殊規(guī)定

《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)指出，根據現行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

二、增值稅

(一)“營改增”前

《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函〔2000〕514號)規(guī)定，經中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準從事融資租賃業(yè)務的單位，無論融資租賃貨物的所有權是否轉移，均按5%的稅率征收營業(yè)稅;對于未經中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準從事融資租賃業(yè)務的單位，租賃期滿，貨物所有權轉移給承租方，征收增值稅，貨物所有權未轉移給承租方，屬于服務業(yè)中的租賃，按5%稅率征收營業(yè)稅。

(二)“營改增”后

根據《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產租賃，屬于現代服務業(yè)范圍，應征收增值稅，稅率為17%。但是，對經中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%部分實行增值稅即征即退政策。2016年，《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)發(fā)布后，延續(xù)了財稅〔2011〕111號的相關政策，同時完善了不動產融資租賃及融資性售后回租的稅收政策。

以上就是關于融資租賃稅收政策的詳細解析，了解更多會計相關知識，可以咨詢我們官網客服，我們會一一為您答疑。如果您還有其它不明白的，添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼，也可以隨時咨詢我們。