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差額征稅進行核算處理的方式有哪些?在企業(yè)運營的過程中，對差額征稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理是每個企業(yè)會計人員都要做的內(nèi)容，相信大家應(yīng)該都了解了，那么對于差額征稅額如何進行核算處理?按差額前的金額收入還是差額后的金額呢?稅金按全額稅還是差額稅入賬呢?下面小編為大家分析一下具體內(nèi)容。

差額征稅進行核算處理的方式有哪些?在企業(yè)運營的過程中，對差額征稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理是每個企業(yè)會計人員都要做的內(nèi)容，相信大家應(yīng)該都了解了，那么對于差額征稅額如何進行核算處理?按差額前的金額收入還是差額后的金額呢?稅金按全額稅還是差額稅入賬呢?下面小編為大家分析一下具體內(nèi)容。

差額征稅核算處理的政策依據(jù)

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

差額征稅核算處理的案例說明

(一)一般納稅人

1、差額征稅差額開票且簡易計稅方式下的處理

深圳某實業(yè)有限公司是一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額10 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元。假定納稅人選擇差額征稅，征收率5%。

賬務(wù)處理如下：

(1)全額確認收入

借：銀行存款 100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 95238.10 【100000/(1+5%)】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(簡易計稅) 4761.90

【100000/(1+5%)×5%】

(2)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金時，扣除項目減少的銷項稅扣減成本。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(簡易計稅) 3809.52 【80000/(1+5%)×5%】

主營業(yè)務(wù)成本 76190.48 【80000/(1+5%)】

貸：銀行存款 80000

2、差額征稅差額開票且一般計稅方法下的處理

甲公司是一家從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年3季度結(jié)算款31.8萬元，為客戶支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費共計10.6萬元，取得合法憑證。

賬務(wù)處理如下：

(1)確認收入：

借：銀行存款 318000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18000 【318000/(1+6%)*6%)】

(2)扣除項目抵減銷項稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)6000

主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：銀行存款 106000 【(330000/(1+6%)*6%)】

注意：1和2兩種都屬于差額征稅差額開票的納稅人，確認收入時均全額確認了稅金，與發(fā)票上的稅款是不一致的，這個沒有風(fēng)險。

3、差額征稅全額開票且一般計稅方法下的處理

甲公司為從事建筑服務(wù)的一般納稅人，2017年4季度取得工程結(jié)算款330萬元，支付分包款110萬元，取得增值稅專用發(fā)票。假定甲公司自己發(fā)生工程成本共計100萬元。

賬務(wù)處理如下：

(1)支付分包款

借：工程施工——工程成本 1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 100000

貸：銀行存款 1100000

(2)甲公司自己發(fā)生成本計入工程施工(略)

(3)結(jié)算工程款并確認收入

借：應(yīng)收賬款/銀行存款 3300000

貸：工程結(jié)算 3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 300000

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000(自發(fā)成本+分包款)

工程施工—工程毛利 1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

借：工程結(jié)算 3000000

貸：工程施工 3000000

注意：甲公司雖然是差額征稅，但是需要全額開票，全額確認銷項稅額，支付分包款應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣進項稅額，不需要通過“銷項稅額抵減”明細來核算。

4、差額征稅全額開票且簡易計稅方法下的處理

承上例，如果甲公司工程屬于清包工形式，采用簡易計稅方法計稅，賬務(wù)處理如下：

(1)支付分包款

借：工程施工——工程成本 1067962.17

應(yīng)交稅費——簡易計稅 32038.83

貸：銀行存款 1100000

(2)甲公司自己發(fā)生成本計入工程施工(略)

(3)結(jié)算工程款并確認收入

借：應(yīng)收賬款/銀行存款 3300000

貸：工程結(jié)算 3203884.5

應(yīng)交稅費——簡易計稅 961116.5

收入成本結(jié)轉(zhuǎn)及工程結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)同上。

注意：3和4兩種都屬于差額征稅全額開票的情形，確認收入時全額確認了稅金，與發(fā)票上的稅款是一致的。

(二)小規(guī)模納稅人

D公司是一家從事旅游服務(wù)的小規(guī)模納稅人，2017年3季度取得服務(wù)收入30萬元，為客戶支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費共計10萬元，取得合法憑證。

賬務(wù)處理如下：

(1)確認收入：

借：銀行存款 300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 291300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 8700 【300000/(1+3%)*3%】

(2)差額扣除項目減少的稅金沖減成本：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 2900

【(100000/(1+3%)*3%】

貸：主營業(yè)務(wù)成本 2900

通過上述案例，歸納如下：

1、確認收入金額：差額前的不含稅銷售額。

2、科目運用：

(1)差額扣除項目時一般納稅人采用一般計稅方法的，如果是差額開票的，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”科目處理，如果是全額開票的，進銷項自動抵減，不需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”科目處理;

(2)采用簡易計稅方法的，全額開票和差額開票處理一致，均通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(簡易計稅)”科目處理;

(3)小規(guī)模納稅人只有簡易計稅，全額開票和差額開票處理均通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目處理。

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以上內(nèi)容就是差額征稅進行核算處理的方式有哪些?相信大家通過閱讀上述文章的講解分析，對差額征稅的內(nèi)容都有了新的了解，如你還存有什么問題，咨詢下方的二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式，將會有專業(yè)老師一對一解答疑惑，還可以免費試聽學(xué)習(xí)稅務(wù)處理方面的相關(guān)視頻課程資料。