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小編從預繳地點、預繳時間、預繳填報、預繳計算、發(fā)票開具、法律責任六方面全方位解析建筑業(yè)增值稅預繳。

小編從預繳地點、預繳時間、預繳填報、預繳計算、發(fā)票開具、法律責任六方面全方位解析建筑業(yè)增值稅預繳。

一、預繳地點

（一）異地預繳

不在同一地級行政區(qū)范圍內的跨市跨省項目，應按照規(guī)定向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款。

依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第三條、《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

（二）預收款預繳

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時預繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目（指跨市跨省項目），納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目（指同一地級行政區(qū)范圍內項目），納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

依據(jù)：《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

小結：納稅義務發(fā)生時：同一地級行政區(qū)范圍內項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

收到預收款時：不論是跨市跨省項目還是當?shù)仨椖慷夹枰A繳，同一地級市內在機構所在地預繳，跨市跨省項目在項目發(fā)生地預繳。

例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2018年2月收到歙縣項目的預收款時，需要在機構所在地屯溪區(qū)稅務局預繳稅款。5月收到歙縣項目進度款，納稅義務發(fā)生時，由于屬于同一地級行政區(qū)范圍內項目，不需要在歙縣預繳稅款，直接在機構所在地屯溪區(qū)稅務局申報納稅。

例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到合肥市施工，甲企業(yè)2018年6月收到合肥項目的預收款，需要在合肥項目所在地稅務局預繳稅款；2018年8月收到合肥項目的工程進度款，納稅義務發(fā)生時，也需要在合肥項目所在地稅務局預繳稅款。

二、預繳時間

（一）異地項目

1、收到預收款時：次月申報期前進行預繳

2、納稅義務發(fā)生時進行預繳：

建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間為：

（1）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天。

（3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條、《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）。

3、凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的）小規(guī)模納稅人，當期無需預繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

（二）本地項目

收到預收款時進行預繳：次月申報期前。

凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的），當期無需預繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

三、預繳填報

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。

依據(jù)：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

四、預繳計算

（一）計算公式

1、一般計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%

2、簡易計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應當適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應當適用簡易計稅包括：

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務；

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

可選擇簡易計稅包括：

（1）以清包工方式提供的建筑服務；

（2）為甲供工程提供的建筑服務；

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務，建筑工程老項目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；b.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（4）銷售自產或外購機器設備（含電梯）的同時提供安裝服務，已經(jīng)分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的，對于安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（5）納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）注意事項

1、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除；

2、納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳；

3、可以扣除的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（2） 從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3） 國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）

五、發(fā)票開具

（一）分類編碼簡稱

1、納稅人收取建筑服務預收款時，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務預收款”

2、提供工程服務，發(fā)票“貨物或應稅勞務名稱”填寫*建筑服務*工程服務，第一個*后面是建筑服務，凡是建筑業(yè)稅目的分類編碼簡稱都是建筑服務；第二個*后面是輸入的商品或服務名稱。

（二）稅率、征收率

一般計稅稅率：10%

簡易計稅征收率：3%

（三）差額開票

建筑服務預繳以及建筑服務簡易計稅可扣除支付的分包款，政策未規(guī)定差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅，通過納稅申報體現(xiàn)出差額后的稅款。

注意建筑服務預繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅；申報時只有簡易計稅才可以差額納稅，一般計稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

（四）備注欄

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

依據(jù)：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

（五）第三方提供建筑服務開具發(fā)票的特殊規(guī)定

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

六、法律責任

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

因此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照規(guī)定預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

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