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企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，往往還涉及股東個(gè)人的個(gè)人所得稅問(wèn)題，其中個(gè)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定，在實(shí)踐中頗有爭(zhēng)議。那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅證收的期限是什么時(shí)候?具體的內(nèi)容小編已在下文中作了整理，如你對(duì)此存有疑問(wèn)的話，請(qǐng)接著往下看看本文吧!

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，往往還涉及股東個(gè)人的個(gè)人所得稅問(wèn)題，其中個(gè)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定，在實(shí)踐中頗有爭(zhēng)議。那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅證收的期限是什么時(shí)候?具體的內(nèi)容小編已在下文中作了整理，如你對(duì)此存有疑問(wèn)的話，請(qǐng)接著往下看看本文吧!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅什么時(shí)候計(jì)征

原來(lái)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告)自2015年1月1日起施行后，較《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，以下簡(jiǎn)稱285號(hào)文件)發(fā)生了重大變化。這種變化，也帶來(lái)了業(yè)界對(duì)67號(hào)公告施行前后個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的爭(zhēng)議。

在實(shí)踐中，筆者就遇到這樣一個(gè)案例。2014年10月，李某與趙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有A有限公司20%的股份轉(zhuǎn)讓給趙某，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為500萬(wàn)元，雙方于2014年11月到工商部門(mén)辦理了股權(quán)變更登記，但2015年2月趙某才將全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付給李某。

285號(hào)文件規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)。”按照此規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前。完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的判定標(biāo)準(zhǔn)，文件中未明確。按照生活常識(shí)和法律規(guī)定，應(yīng)是指簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的各方，按照協(xié)議約定的內(nèi)容履行完畢，具體包括轉(zhuǎn)讓方履行轉(zhuǎn)讓股權(quán)給受讓方并協(xié)助辦理股權(quán)變更登記的義務(wù)，受讓方履行向轉(zhuǎn)讓方支付價(jià)款的義務(wù)。本案中，在股權(quán)變更登記前，趙某未向李某支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，交易未完成致使納稅義務(wù)尚未發(fā)生。按照285號(hào)文件的規(guī)定，此種情況下，李某在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

但是，按照67號(hào)公告第二十條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，該文件施行日期為2015年1月1日”。該公告自2015年1月1日起施行，同時(shí)廢止了285號(hào)文件?！吨腥A人民共和國(guó)合同法》第四十四條規(guī)定：“依法成立的合同，自成立時(shí)生效?！北景溉舭凑?7號(hào)公告規(guī)定，自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生。

上述案件關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)適用哪份文件，在實(shí)踐中有兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，李某和趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效并辦理股權(quán)變更登記在67號(hào)公告施行之前，應(yīng)適用285號(hào)文件，但67號(hào)公告施行之后，其行為已符合該公告規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的條件，應(yīng)以2015年1月1日確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，李某和趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效時(shí)67號(hào)公告未施行，應(yīng)始終適用285號(hào)文件，于2015年2月轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付完畢，完成交易時(shí)，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生。

對(duì)此，筆者持后一種觀點(diǎn)?！胺ú凰菁凹韧笔且豁?xiàng)基本的法治原則，簡(jiǎn)言之，不能用當(dāng)前制定的法律去約束過(guò)去的行為。法律具有指引和預(yù)測(cè)作用，上述67號(hào)公告屬于新法，285號(hào)文件屬于舊法，在新法施行之前，納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效，已開(kāi)始股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，納稅人只能依照舊法預(yù)測(cè)其法律后果，67號(hào)公告對(duì)此不應(yīng)有溯及力。本案中，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定，是對(duì)納稅人實(shí)體權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，屬于實(shí)體法的范疇，應(yīng)按照“實(shí)體從舊”的原則，適用285號(hào)文件規(guī)定，待2015年2月轉(zhuǎn)讓價(jià)款支付完畢，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅證收的期限是什么時(shí)候?具體的內(nèi)容小編已在上文中一一做了整理，相信各位看完本文應(yīng)該有所了解了，如你對(duì)此內(nèi)容存有什么疑問(wèn)，請(qǐng)趕緊來(lái)咨詢我們的專業(yè)答疑老師，我們的老師精第一時(shí)間為您解答!