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由于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用內(nèi)容是有很多的，因此各位會(huì)計(jì)伙伴在進(jìn)行相關(guān)實(shí)操處理的時(shí)候也都是需要對(duì)相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)容有一定的了解，其中有關(guān)暫估成本以及相關(guān)施工費(fèi)也是最近會(huì)計(jì)伙伴咨詢最多的內(nèi)容，所以小編今天就為大家整理了有關(guān)跨年度施工費(fèi)暫估成本會(huì)計(jì)處理的知識(shí)內(nèi)容了。

由于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用內(nèi)容是有很多的，因此各位會(huì)計(jì)伙伴在進(jìn)行相關(guān)實(shí)操處理的時(shí)候也都是需要對(duì)相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)容有一定的了解，其中有關(guān)暫估成本以及相關(guān)施工費(fèi)也是最近會(huì)計(jì)伙伴咨詢最多的內(nèi)容，所以小編今天就為大家整理了有關(guān)跨年度施工費(fèi)暫估成本會(huì)計(jì)處理的知識(shí)內(nèi)容了。

關(guān)于跨年度成本費(fèi)用，雖然現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，按道理來(lái)講似乎不應(yīng)發(fā)生不一致的情況，但現(xiàn)實(shí)征管中，由于我國(guó)實(shí)行“以票控稅”的征管系統(tǒng)，以及會(huì)計(jì)年度與匯算清繳年度的不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)稅處理的差異。

大多數(shù)企業(yè)的做法是將跨年度成本費(fèi)用作納稅調(diào)整，這也是之前延續(xù)習(xí)慣所致。實(shí)際上，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告)以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告)下發(fā)后，對(duì)于跨年度成本費(fèi)用的處理，還是需要分情況的。

第一種情況：當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)也已作賬務(wù)處理，但稅前扣除憑據(jù)不能在當(dāng)年取得。

比如存貨暫估入賬、固定資產(chǎn)暫估入賬等。有的企業(yè)年底購(gòu)入原材料，已經(jīng)領(lǐng)用生產(chǎn)，但由于結(jié)算等問(wèn)題，一直未取得發(fā)票，為準(zhǔn)確核算成本，在年底按照合同等資料暫估計(jì)入存貨與成本。財(cái)務(wù)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理。而在稅務(wù)處理上，對(duì)無(wú)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物是否能在稅前扣除則比較敏感。

34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。即在匯算清繳前取得有效憑證，證明該成本費(fèi)用的真實(shí)性，可不需納稅調(diào)整。

對(duì)于此問(wèn)題，有的企業(yè)在認(rèn)識(shí)上有一定的誤區(qū)，認(rèn)為所謂的“在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”中的有效憑證，指的是發(fā)票日期是去年的有效憑證，比如2012年底的暫估存貨，發(fā)票必須是2012年開(kāi)具的，只是取得時(shí)間在2013年。這種認(rèn)識(shí)顯然是錯(cuò)誤的，如企業(yè)在2013年4月30日匯算清繳，取得發(fā)票日期為2013年4月30日前的發(fā)票，即可稅前扣除。

在實(shí)際工作中，還有一種利用暫估入賬進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。比如，有的企業(yè)年底將暫估存貨的價(jià)值人為加大并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待來(lái)年時(shí)，按照較小的發(fā)票的金額確認(rèn)存貨價(jià)值。這樣就將當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額轉(zhuǎn)移到了來(lái)年。對(duì)此情況，稅法并無(wú)明確的規(guī)定，但根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，對(duì)于跨年度差額較大且無(wú)正當(dāng)理由的存貨暫估，稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由保持職業(yè)懷疑。

第二種情況：當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但未在當(dāng)年稅前扣除，在以后年度發(fā)現(xiàn)。

比如核算錯(cuò)誤的銷售成本在以后年度發(fā)現(xiàn)、當(dāng)年的資產(chǎn)損失未履行稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批制度，未在稅前扣除，以后年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可稅前扣除等。

15號(hào)公告規(guī)定，根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

15號(hào)公告所述“年度”的含義，結(jié)合34號(hào)公告的理解，應(yīng)指匯算清繳年度，比如，2012年的100萬(wàn)元成本未扣除，在2012年匯算清繳前取得有效憑證并稅前扣除的，2012年是本年度，匯算清繳后扣除的，2012年就成了以前年度。

15號(hào)公告對(duì)于納稅人來(lái)講是利好消息，但是其規(guī)定的“企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除”的規(guī)定，對(duì)于某些企業(yè)，特別是中小企業(yè)可能會(huì)有一定的難度。一是做出專項(xiàng)申報(bào)的成本較高;二是追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算，對(duì)稅企雙方均不便于操作。建議參考青島市2013年匯算清繳的文件，對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣成本費(fèi)用，在相關(guān)年度稅收待遇一致的情況下，可選擇在實(shí)際取得合法憑據(jù)的年度進(jìn)行稅前扣除。

由于文章的篇幅內(nèi)容有限，所以為大家整理的關(guān)于跨年度施工費(fèi)暫估成本會(huì)計(jì)處理的知識(shí)內(nèi)容就到這里了，各位會(huì)計(jì)伙伴如果還想在工作的過(guò)程中更加全面的進(jìn)行實(shí)操知識(shí)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，歡迎各位會(huì)計(jì)伙伴微信掃碼咨詢關(guān)注我們，領(lǐng)取更多限時(shí)優(yōu)惠的會(huì)計(jì)實(shí)操禮包內(nèi)容。