發(fā)布時(shí)間:2020-06-10 10:19來源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售貨物的過程中,需要設(shè)置的明細(xì)會(huì)計(jì)科目,這個(gè)科目主要來核算企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,所收到的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理。那么,應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理怎么做呢?我們分別從轉(zhuǎn)讓方與讓與方來進(jìn)行了解吧!
應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售貨物的過程中,需要設(shè)置的明細(xì)會(huì)計(jì)科目,這個(gè)科目主要來核算企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,所收到的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理。那么,應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理怎么做呢?我們分別從轉(zhuǎn)讓方與讓與方來進(jìn)行了解吧!
1.有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))及其應(yīng)用指南(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))規(guī)定,企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn),是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購;
(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán))。
以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn):
(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購;
(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán));
(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2003〕14號(hào))明確,企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí),銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán),應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下,應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下:
轉(zhuǎn)讓時(shí):
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi))
貸:短(長(zhǎng))期借款
收到償還款項(xiàng)時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
構(gòu)成售后回購融資的,相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下:
轉(zhuǎn)讓時(shí):
借:銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng))
貸:其他應(yīng)付款
回購期間:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額)
貸:其他應(yīng)付款
回購時(shí):
借:其他應(yīng)付款
貸:銀行存款
2.無追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2003〕14號(hào))規(guī)定,不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu),根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的,即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償,所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下,應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))
其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓)
壞賬準(zhǔn)備
財(cái)務(wù)費(fèi)用(手續(xù)費(fèi))
營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益
貸:應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額,則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額)
貸:其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額)
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額,除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外,對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
1.有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理
如前所述,有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)上按貸款處理。
借:貸款(其他應(yīng)收款)
貸:吸收存款
存放中央銀行款項(xiàng)
銀行存款
借:應(yīng)收利息
貸:利息收入
借:吸收存款
存放中央銀行款項(xiàng)
銀行存款
貸:貸款(其他應(yīng)收款)
構(gòu)成售后回購的情況下,會(huì)計(jì)處理如下:
轉(zhuǎn)讓日:
借:買入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)
貸:存放中央銀行款項(xiàng)
結(jié)算備付金
銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
結(jié)息日:
借:應(yīng)收利息
貸:利息收入
返售日:
借:存放中央銀行款項(xiàng)
結(jié)算備付金
銀行存款
貸:買入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)
應(yīng)收利息
利息收入
2.無追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
轉(zhuǎn)讓時(shí):
借:貸款(其他應(yīng)收款)
貸:吸收存款
存放中央銀行款項(xiàng)
銀行存款
收回時(shí):
借:吸收存款
存放中央銀行款項(xiàng)
銀行存款
貸:貸款(其他應(yīng)收款)
其他業(yè)務(wù)收入
有關(guān)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理怎么做,就到此結(jié)束了;在會(huì)計(jì)處理工作中有疑問的,掃描文章底部圖片上的二維碼,和我們專業(yè)答疑老師進(jìn)行討論吧,還可以免費(fèi)領(lǐng)取會(huì)計(jì)實(shí)操資料哦!
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