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增值稅直接減免的賬務(wù)處理怎么做呢?有很多會(huì)計(jì)小伙伴不熟悉這部分內(nèi)容，小編整理了關(guān)于增值稅直接減免的賬務(wù)處理內(nèi)容，包括增值稅賬務(wù)處理的基本規(guī)定以及小微企業(yè)免征增值稅的賬務(wù)處理及使用不同方法編制會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)案例，希望可以幫助到你。

增值稅直接減免的賬務(wù)處理怎么做呢?有很多會(huì)計(jì)小伙伴不熟悉這部分內(nèi)容，小編整理了關(guān)于增值稅直接減免的賬務(wù)處理內(nèi)容，包括增值稅賬務(wù)處理的基本規(guī)定以及小微企業(yè)免征增值稅的賬務(wù)處理及使用不同方法編制會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)案例，希望可以幫助到你。

問：增值稅直接減免的賬務(wù)處理怎么做?

答：

目前，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確了許多免征增值稅的項(xiàng)目。符合條件的企業(yè)在享受免征增值稅時(shí)，應(yīng)注意相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號)規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。

小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

小微企業(yè)免征的增值稅就屬于直接減免的增值稅，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號)規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

例1：某小微企業(yè)月銷售額不滿3萬元。

銷售商品1.03萬元時(shí)：

借：銀行存款 1.03

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.03

月底核算，月銷售額合計(jì)1.03萬元，不滿3萬元，符合免征增值稅政策。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ? ?0.03

貸：營業(yè)外收入 0.03

案例

財(cái)會(huì)〔2016〕22號文規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。貸記損益類相關(guān)科目時(shí)，具體記入哪個(gè)科目呢?應(yīng)該記主營業(yè)務(wù)收入還是記營業(yè)外收入，兩者有什么區(qū)別?

例2：某金融機(jī)構(gòu)2017年9月取得農(nóng)戶小額貸款利息收入100萬元。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕44號)規(guī)定，可以免征增值稅。會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理呢?

方法一：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

這樣處理的理由是，增值稅免征沒有必要再核算銷項(xiàng)稅額。但是，這種做法顯然是不正確的，沒有核算減免稅款?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號)規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

方法二：

借：銀行存款 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 5.66

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.66

此種處理方法，將減免的稅款記入主營業(yè)務(wù)收入，好處是既核算了減免稅款，又符合財(cái)會(huì)〔2016〕22號文件“貸記損益類相關(guān)科目”的規(guī)定。

但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號——收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。顯然，減免稅款不屬于日常活動(dòng)形成的，不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

方法三：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 94.34

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ? 5.66

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款) ? ? 5.66

貸：營業(yè)外收入 5.66

此種處理方法，清晰地核算了減免稅款，也符合財(cái)會(huì)〔2016〕22號文件的規(guī)定。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得即營業(yè)外收入，指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。財(cái)稅〔2008〕151號文規(guī)定，財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助等，包括直接減免的增值稅，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，建議將直接減免的增值稅計(jì)入營業(yè)外收入。

將直接減免的增值稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，還是營業(yè)外收入，影響的均是企業(yè)的當(dāng)期損益，看上去關(guān)系不大。但實(shí)際上對企業(yè)所得稅等相關(guān)業(yè)務(wù)的處理是有直接影響的。

財(cái)稅〔2017〕44號文件第二條規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。按上例，如果按方法二將免征的增值稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含稅收入100萬元的90%計(jì)入收入總額，這樣做是錯(cuò)誤的。應(yīng)該按照94.34萬元(100-5.66)的90%計(jì)入收入總額。

通過以上分析，方法三的會(huì)計(jì)處理最恰當(dāng)。案例中正確的收入總額為90.57萬元(94.34×90%+5.66)。應(yīng)據(jù)此計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

增值稅直接減免的賬務(wù)處理你學(xué)會(huì)了嗎?相信你經(jīng)過上述內(nèi)容的學(xué)習(xí)已經(jīng)初步學(xué)會(huì)了，如果有什么不懂的地方可咨詢上方在線答疑老師，老師會(huì)詳細(xì)為你解答，想學(xué)習(xí)更多的會(huì)計(jì)分錄知識(shí)掃描下方二維碼添加老師微信，老師會(huì)根據(jù)你的需要為你提供適合你的課程，有免費(fèi)會(huì)計(jì)資料和試聽課程等你領(lǐng)取哦!