發(fā)票存根聯(lián)是不是發(fā)票?發(fā)票存根聯(lián)丟失應(yīng)該按那種違規(guī)方式處罰,是發(fā)票丟失還是未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票,具體的問題解答,小編都在下文做了整理,有興趣的朋友可以里了解一下哦!
發(fā)票存根聯(lián)是不是發(fā)票?發(fā)票存根聯(lián)丟失應(yīng)該按那種違規(guī)方式處罰,是發(fā)票丟失還是未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票,具體的問題解答,小編都在下文做了整理,有興趣的朋友可以里了解一下哦!
稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)已開具發(fā)票的存根聯(lián)丟失,對應(yīng)收入已作納稅申報。對此違規(guī)行為,是按“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”情形還是按“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”情形進行處罰,產(chǎn)生爭議。本文認(rèn)為解答這個問題的關(guān)鍵在于,發(fā)票存根聯(lián)是不是發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票。
最近,某市稅務(wù)局在對納稅人進行常規(guī)檢查的時候發(fā)現(xiàn),該納稅人已經(jīng)開具的發(fā)票的存根聯(lián)缺失。納稅人解釋,開票時未對存根聯(lián)妥善保管,事后發(fā)現(xiàn)遺失,但該發(fā)票對應(yīng)的收入已經(jīng)進行納稅申報。經(jīng)調(diào)查確認(rèn),納稅人所言屬實。
對于上述情況應(yīng)當(dāng)如何進行處罰,稅務(wù)局內(nèi)部有分歧:一種意見認(rèn)為,該行為屬于“丟失發(fā)票”,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱發(fā)票管理辦法)第三十六條第二款規(guī)定,以“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”情形,對納稅人進行處罰;另一種意見認(rèn)為,“丟失發(fā)票存根聯(lián)”不等同于“丟失發(fā)票”,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法第三十五條第九項所列情形,即“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”性質(zhì),對納稅人進行處罰。
支持前一種意見的人認(rèn)為:從范圍來講,“丟失發(fā)票”屬于“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”的一種特殊情況,但“丟失發(fā)票”行為的社會危害性顯然大于一般的“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”行為,應(yīng)當(dāng)按照“特別條款優(yōu)于一般條款”的原則進行處罰。
支持后一種意見的人認(rèn)為:“丟失發(fā)票”和“丟失發(fā)票存根聯(lián)”不能畫等號。“丟失發(fā)票”應(yīng)當(dāng)是指丟失了空白的、未開具的發(fā)票,因為空白發(fā)票的丟失才有可能造成較為嚴(yán)重的社會危害結(jié)果。而本案中納稅人丟失的只是已正常開具且已申報的發(fā)票的存根聯(lián),其社會危害性明顯較小。若按“丟失發(fā)票”予以處罰,就明顯過罰不相當(dāng)。
這是一個情節(jié)簡單的小案件,卻有非常值得探討的地方。其中的關(guān)鍵在于,發(fā)票存根聯(lián)到底是不是發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票?
如果答案為“是”,那么,第二種意見即按照“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”性質(zhì)進行處罰的意見并不妥當(dāng)。
首先,該意見將發(fā)票管理辦法第三十六條中所稱的“丟失發(fā)票”的“發(fā)票”做縮小化解釋,限定為空白發(fā)票,屬于典型的法律解釋方法錯誤。運用法律解釋方法解釋法律,一定要系統(tǒng)、全面。如果將“丟失發(fā)票”的“發(fā)票”解釋為空白發(fā)票,那么包括“未按規(guī)定存放和保管發(fā)票”在內(nèi)的其他條款規(guī)定的“發(fā)票”,在沒有特別說明時,也應(yīng)當(dāng)解釋為空白發(fā)票。但這樣一來,發(fā)票管理辦法中就沒有針對“已開具的發(fā)票”的罰則了,發(fā)票管理就出現(xiàn)真空區(qū)域了。
其次,“丟失發(fā)票”是“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”的一種特殊情況,那么在納稅人的一個行為同時觸犯數(shù)個不同罰則的情況下,首先應(yīng)當(dāng)按照特別條款優(yōu)先的原則,以“丟失發(fā)票”的性質(zhì)進行處罰。而丟失發(fā)票存根聯(lián)的社會危害性明顯偏低,只能認(rèn)定為有從輕或減輕處罰的情節(jié),而不能因此排除適用較嚴(yán)厲的特別規(guī)定,而適用較寬松的一般規(guī)定。
推論:發(fā)票存根聯(lián)不是發(fā)票
不過,發(fā)票存根聯(lián)不是發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票。
根據(jù)發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定,“本辦法所稱發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證”,能作為收付款憑證的“發(fā)票”只能是對收付雙方均有約束力的發(fā)票聯(lián)。而存根聯(lián)僅由收款方單方面開具并保存,無需經(jīng)付款方確認(rèn)驗證,肯定是不能作為收付款憑證的。否則,收款方在存根聯(lián)上任意填寫金額,都可以作為要求付款方付款的憑據(jù),在法理上和邏輯上都無法成立。
并且,根據(jù)發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三條規(guī)定,“發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證”,從中也不難看出,在發(fā)票基本聯(lián)次中,只有發(fā)票聯(lián)屬于收付款憑證。
在發(fā)票管理實踐中,有一種非常普遍的發(fā)票違規(guī)行為——開具“大頭小尾發(fā)票”。所謂“大頭小尾發(fā)票”,就是違規(guī)行為人將發(fā)票的發(fā)票聯(lián)撕下,不和其他聯(lián)次一起開具。這類發(fā)票一般都是發(fā)票聯(lián)的內(nèi)容與實際經(jīng)營情況一致,而其他聯(lián)次的內(nèi)容與實際交易情況不一致,多是其他聯(lián)次上的交易金額小于發(fā)票聯(lián)上的交易金額。
對于這種情況,稅務(wù)機關(guān)普遍將其界定為“未按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票”,按照發(fā)票管理辦法第三十五條第一項規(guī)定進行處罰。但是如果將發(fā)票存根聯(lián)也界定為發(fā)票管理辦法所說的“發(fā)票”,那么發(fā)票存根聯(lián)的內(nèi)容與實際經(jīng)營情況不一致,就應(yīng)當(dāng)屬于虛開發(fā)票,行為的性質(zhì)發(fā)生重大改變,從行政違規(guī)行為升格為刑事違法行為。更不符合邏輯的是,這就將收款方的一個開票行為強行分割為兩個行為:既為付款方正常開具(發(fā)票聯(lián)),又為自己虛開(存根聯(lián))。如果稅務(wù)機關(guān)這樣執(zhí)法,不僅會使有此行為的人成為犯罪嫌疑人,也可能使稅務(wù)執(zhí)法人員陷入瀆職的風(fēng)險。
綜上所述,無論是從法律規(guī)定層面分析,還是從實踐運用層面分析,都不應(yīng)當(dāng)將發(fā)票的存根聯(lián)認(rèn)定為發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票。
將發(fā)票的存根聯(lián)認(rèn)定為記賬憑證的有關(guān)資料,更為合適?;诖?,在本文談及的案例中,稅務(wù)機關(guān)對納稅人丟失發(fā)票存根聯(lián)的行為,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第二項——“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的”給予處罰,更為妥當(dāng)。
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