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按照國家規(guī)定，從2021年開始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)人員則需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則從新學(xué)習(xí)和規(guī)劃“新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品的會計核算”。具體的內(nèi)容，都在下文，請各位朋友一起看看吧!

按照國家規(guī)定，從2021年開始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)人員則需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則從新學(xué)習(xí)和規(guī)劃“新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品的會計核算”。具體的內(nèi)容，都在下文，請各位朋友一起看看吧!

天津某模具有限公司(下稱“模具公司”)接受甲汽車公司的采購訂單，產(chǎn)品為A型模具。購銷合同于2019年9月20日簽訂。合同內(nèi)容顯示：產(chǎn)品不含稅金額500萬元，增值稅金額65萬元，產(chǎn)品交付時間為2020年2月20日。貨款支付方式為分期付款，合同簽訂日后3天支付20%的貨款，產(chǎn)品交付后30天支付30%的貨款，產(chǎn)品驗收合格后30天支付50%的貨款。模具公司于貨款支付當(dāng)天開具相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。2020年4月20日產(chǎn)品驗收合格，產(chǎn)品成本為400萬元。

【例】模具為通用產(chǎn)品，合同約定如果甲公司單方面解除合同需要支付違約金100萬元。那么，模具公司該如何進(jìn)行會計處理呢?

根據(jù)新收入準(zhǔn)則第二章第四條和第十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：

(一)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

(二)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

(三)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)第一條第六款的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

參考上述規(guī)定，逐一判斷各項條件。模具產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，甲公司無法使用該模具產(chǎn)生收益，同時也無法控制在制的模具。生產(chǎn)一旦開始，如果甲公司中途終止合同，約定的違約金將無法保證在整個合同期間都可以足額彌補模具公司已履約部分所發(fā)生的成本。模具作為通用產(chǎn)品也并非具有不可替代用途。

綜上所述，本業(yè)務(wù)屬于在某一時點履行履約義務(wù)，即在模具產(chǎn)品經(jīng)甲公司驗收合格時確認(rèn)收入。

模具公司的會計處理如下：

2019年9月，收到20%的貨款：

借：銀行存款 113

貸：合同負(fù)債 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

2020年2月，產(chǎn)品交付：

借：發(fā)出商品 400

貸：庫存商品 400

2020年3月，收到30%的貨款：

借：銀行存款 169.5

貸：合同負(fù)債 150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 19.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5

2020年4月，產(chǎn)品驗收合格：

借：應(yīng)收賬款 282.5

合同負(fù)債 250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 32.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 400

貸：發(fā)出商品 400

2020年5月，收到50%的貨款：

借：銀行存款 282.5

貸：應(yīng)收賬款 282.5

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額32.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 32.5

2020年6月，確認(rèn)季度企業(yè)所得稅：

借：所得稅費用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 12.5

關(guān)于新準(zhǔn)則下，企業(yè)產(chǎn)品的會計核算，相信聰明如你，一定都學(xué)會了如何處理!若是你仍存在問題，或者想要學(xué)習(xí)更多會計知識，您可以咨詢我們的在線答疑老師，領(lǐng)取免費會計學(xué)習(xí)資料和試聽課程!