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根據(jù)相關(guān)規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。有這項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，這些費(fèi)用的支出都是需要會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算及稅務(wù)處理的。高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理是怎么進(jìn)行的呢?不少小伙伴會有疑問，今天的文章內(nèi)容有詳細(xì)地講解，供大家參考!

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。有這項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，這些費(fèi)用的支出都是需要會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算及稅務(wù)處理的。高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理是怎么進(jìn)行的呢?不少小伙伴會有疑問，今天的文章內(nèi)容有詳細(xì)地講解，供大家參考!

高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的涉稅處理

問題一：高溫津貼因何而來?

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)第十七條規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。

高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整。

問題二：如何理解發(fā)放高溫津貼涉及的高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)特定條件?

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)第三條規(guī)定，高溫作業(yè)是指有高氣溫、或有強(qiáng)烈的熱輻射、或伴有高氣濕(相對濕度≥80%RH)相結(jié)合的異常作業(yè)條件、濕球黑球溫度指數(shù)(WBGT指數(shù))超過規(guī)定限值的作業(yè)。

高溫天氣是指地市級以上氣象主管部門所屬氣象臺站向公眾發(fā)布的日最高氣溫35℃以上的天氣。

高溫天氣作業(yè)是指用人單位在高溫天氣期間安排勞動者在高溫自然氣象環(huán)境下進(jìn)行的作業(yè)。

問題三：用人單位能否以防暑降溫飲料充抵高溫津貼?

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)第十一條規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料，防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

問題四：納入工資總額的高溫津貼能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，用人單位向勞動者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

由上述4個問題可知，高溫津貼的支付范圍是符合特定條件要求的勞動者，非人人可以享受。然而，在實(shí)務(wù)中很多企業(yè)通常也會以“高溫補(bǔ)貼”名義發(fā)放給所有員工防暑降溫費(fèi)，而這種防暑降溫費(fèi)屬于福利費(fèi)的一種。諸如高溫冶煉企業(yè)等在勞保支出中也會出現(xiàn)防暑降溫費(fèi)支出，那么，具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)與勞動保護(hù)支出中防暑降溫費(fèi)能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除呢?

問題五：企業(yè)支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

問題六：企業(yè)發(fā)生的勞動保護(hù)支出中涉及的防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條釋義，企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的勞動保護(hù)支出應(yīng)滿足以下條件：必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出;必須是合理的支出;必須是勞動保護(hù)支出。

本條規(guī)定的勞動保護(hù)支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。

綜上所述，企業(yè)勞動保護(hù)支出中實(shí)際發(fā)生的合理的防暑降溫費(fèi)可以直接在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。

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