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某公司是外資公司，現(xiàn)在面臨被內(nèi)資企業(yè)收購的情況，那么根據(jù)公司情況，還欠著股東借款。實務(wù)中股東放棄被投資公司債權(quán)的財稅處理怎么做?關(guān)于“股東放棄被投資公司債權(quán)的財稅處理”，小編在下文做了具體的整理與分析，請跟小編一起閱讀下文吧!

某公司是外資公司，現(xiàn)在面臨被內(nèi)資企業(yè)收購的情況，那么根據(jù)公司情況，還欠著股東借款。實務(wù)中股東放棄被投資公司債權(quán)的財稅處理怎么做?關(guān)于“股東放棄被投資公司債權(quán)的財稅處理”，小編在下文做了具體的整理與分析，請跟小編一起閱讀下文吧!

問題描述：某公司是外資公司?，F(xiàn)在可能被內(nèi)資企業(yè)收購，有兩個問題。

問題1:目前欠關(guān)聯(lián)公司貨款84萬，欠股東借款2900萬，合計2984萬，但是2019年度可用彌補(bǔ)虧損額3500萬，股東可以放棄2984萬，是不是轉(zhuǎn)成營業(yè)外收入，然后可以直接抵免年度累計虧損額?

問題2:注冊資本和實收資本都是8700萬元，凈資產(chǎn)是-2500萬元，轉(zhuǎn)讓公司價款500萬元，在做了問題1的賬務(wù)處理后，轉(zhuǎn)讓公司需要繳納什么稅種?稅款大概是多少?

【解答】

問題1：

從公司角度看，欠關(guān)聯(lián)公司的貨款和欠股東的借款，均為貴公司的債務(wù)，如果債權(quán)人自動或經(jīng)過協(xié)商等放棄了債權(quán)，實際上屬于債務(wù)重組。因此，貴公司應(yīng)依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)確認(rèn)債務(wù)重組所得。

對于債務(wù)重組所得的會計核算，如果貴公司適用的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》(財會[2006]3號)，債務(wù)重組所得2984萬元計入“營業(yè)外收入”;如果貴公司適用的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》(財會〔2019〕9號)，債務(wù)重組所得2984萬元計入“投資收益”。

對于貴公司依法確認(rèn)的債務(wù)重組利得，屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)和其他應(yīng)稅收入一起扣除稅前扣除項目，得出應(yīng)納稅所得額。貴公司如果存在可以依法稅前彌補(bǔ)的虧損額3500萬元，自然可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前彌補(bǔ)虧損。

問題2：

轉(zhuǎn)讓公司，通常理解是股東轉(zhuǎn)讓被投資公司的股權(quán)，尤其是控股股東轉(zhuǎn)讓控股權(quán)。因此，問題2所問的問題，主要應(yīng)該是針對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東，對被轉(zhuǎn)讓的公司只是變更了股東，該公司不涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)問題。

非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常會涉及到印花稅和所得稅，不會涉及到增值稅，因為非上市公司不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的征稅范圍。

1.印花稅問題

(1)一般企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓：由轉(zhuǎn)讓雙方按萬分之五的稅率，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅

政策規(guī)定：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)規(guī)定，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。適用稅率按所載金額萬分之五貼花。

(2)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓(俗稱新三板)：由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅

政策規(guī)定：財稅〔2014〕47號文件規(guī)定，自2014年6月1日起，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

2.所得稅

(1)個人所得稅

如果股東為自然人股東的，自然涉及到個人所得稅。適用政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)。

按問題描述，該股東投資該企業(yè)是虧損的，最終是不會產(chǎn)生個人所得稅稅額的。

(2)企業(yè)所得稅

如果股東為企業(yè)或其他組織等屬于企業(yè)所得稅納稅人的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)就涉及到企業(yè)所得稅。

根據(jù)問題描述，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和債務(wù)重組均為損失。對于企業(yè)資產(chǎn)損失，可以依照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)計算并確認(rèn)可以稅前扣除的金額，并按照25公告、國家稅務(wù)總局公告2018年第15號和國家稅務(wù)總局公告2018年第65號準(zhǔn)備資產(chǎn)損失稅前扣除證明資料，留存?zhèn)洳?。由于存在關(guān)聯(lián)交易，按照25號公告規(guī)定，只有滿足“獨立交易原則”的“向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除”，否則不得稅前扣除。

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