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本文講的是投資性房地產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理，由于房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)活躍，企業(yè)利用房地產(chǎn)賺租金或者別的增值收益現(xiàn)在非常常見，但是大部分企業(yè)對這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算與稅務(wù)處理并不是很規(guī)范。那么，接下來由小編幫大家整理投資性房地產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理，感興趣的小伙伴們一起來看看吧。

本文講的是投資性房地產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理，由于房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)活躍，企業(yè)利用房地產(chǎn)賺租金或者別的增值收益現(xiàn)在非常常見，但是大部分企業(yè)對這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算與稅務(wù)處理并不是很規(guī)范。那么，接下來由小編幫大家整理投資性房地產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理，感興趣的小伙伴們一起來看看吧。

一、概念與范圍

根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán)，這實質(zhì)上也是一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。

投資性房地產(chǎn)的另一種形式是持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，盡管其增值收益通常與市場供求、經(jīng)濟發(fā)展等因素有關(guān)，但目的是為了增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益，也是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營活動以及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟利益總流入。

投資性房地產(chǎn)的范圍包括三個方面的內(nèi)容：

(一)已出租的土地使用權(quán);

(二)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);

(三)已出租的建筑物。

需要注意的有兩點：

一是企業(yè)自用的房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的范疇，應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”或“存貨”處理。

二是稅法沒有參照會計的這種分類方式，出租用的房屋建筑物或土地使用權(quán)依然分別按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行核算。在投資性房地產(chǎn)按照成本模式進行會計核算的情況下，會計與稅法沒有本質(zhì)差異，只是使用的會計賬戶有區(qū)別;如果投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行會計核算，期末計入會計利潤的投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益，稅法不予確認，需要進行納稅調(diào)整，同時這些資產(chǎn)按照稅法標準計算的折舊費或者攤銷費，可以稅前扣除。

投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)是一種經(jīng)營性活動，企業(yè)應(yīng)當單獨確認、計量和報告。

二、成本模式計量下的投資性房地產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始確認和計量，但后續(xù)計量時，通常應(yīng)當采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，會計處理相對簡單：

(一)初始確認時：

借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊(累計攤銷)

固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準備)

貸：銀行存款(在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品)

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準備

(二)后續(xù)計量時：

采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本(等科目)

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

【例題】宜城公司為增值稅一般納稅人，2018年1月宜城公司將其2016年4月30日前外購的一棟寫字樓出租，年租金收入105萬元(含增值稅)，假設(shè)會計核算已將其確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量，該寫字樓每年計提折舊900萬元。2019年1月，租賃期屆滿后，宜城公司將該棟寫字樓出售給長江公司，合同約定價款35140萬元，長江公司用銀行存款付訖。出售時，該棟寫字樓的賬面原值為28000萬元，已提折舊累積3000萬元。宜城公司選擇按簡易計稅方法計算增值稅，假定不考慮增值稅以外的其他稅費，其賬務(wù)處理為：

(1)取得租金收入時：

應(yīng)交增值稅：105萬元÷(1+5%)×5%=5(萬元)

借：銀行存款 105萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(簡易計稅)5萬元

(2)提取折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本 900萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 900萬元

(3)出售時：

應(yīng)交增值稅：(35140-28000)÷(1+5%)×5%=340(萬元)

借：銀行存款 35140萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 34800萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(簡易計稅)340萬元

(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 25000萬元

投資性房地產(chǎn)累計折舊 3000萬元

貸：投資性房地產(chǎn)-寫字樓 28000萬元

以上就是投資性房地產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理的全部內(nèi)容啦，經(jīng)過上面的倆個知識點的介紹，還有案例分析，相信大家對于投資性房地產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理有一定的了解了，想要領(lǐng)取更多關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，可以掃一下我們文章右上方的二維碼領(lǐng)取，還有免費試聽課程哦。