用戶注冊

企業(yè)所得稅在進行匯算清繳時會遇到的問題的有很多很多，各種細節(jié)上的問題等等，還有企業(yè)在支出的利息，在對于這利息支出在做納稅調整時，在對于這個納稅調整時，那么企業(yè)所得稅匯算清繳時利息支出的納稅調整，該怎么調整呢，還有更多具體的內容，小編在下文中整理了相關的知識內容，想要學習和了解的更多的小伙伴們一起來看看下文吧。

企業(yè)所得稅在進行匯算清繳時會遇到的問題的有很多很多，各種細節(jié)上的問題等等，還有企業(yè)在支出的利息，在對于這利息支出在做納稅調整時，在對于這個納稅調整時，那么企業(yè)所得稅匯算清繳時利息支出的納稅調整，該怎么調整呢，還有更多具體的內容，小編在下文中整理了相關的知識內容，想要學習和了解的更多的小伙伴們一起來看看下文吧。

企業(yè)所得稅匯算清繳時利息支出的納稅調整

一、利息支出稅前扣除的相關規(guī)定

(一)企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中， 向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，準予扣除。

金融企業(yè)是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。

按照上述規(guī)定，企業(yè)向金融企業(yè)的借款用于企業(yè)生產經營活動的，因與取得應稅收入相關，其實際發(fā)生的利息支出(包括逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息)可以稅前扣除，沒有利率的限制。但其他企業(yè)包括企業(yè)股東將金融機構借款轉貸給企業(yè)的，或者其他企業(yè)將自己的資金委托金融企業(yè)貸款給企業(yè)的，不屬于企業(yè)直接向金融機構的借款，其利息支出不適用該項規(guī)定。企業(yè)向金融企業(yè)支付的借款利息，也有不得據實扣除的特殊情形，將在下文表述。

(二)企業(yè)向其他非關聯企業(yè)借款的利息支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

企業(yè)向其他非金融企業(yè)借款的利息支出，有利率的限制，即不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。對于如何確認金融企業(yè)同期同類貸款利率，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)進行具體規(guī)定：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

(三)企業(yè)向非關聯方個人借款的利息支出

根據《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)的規(guī)定，企業(yè)向非關聯自然人(包括內部職工或其他人員)借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。1、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;2、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向沒有關聯關系的自然人個人借款的利息支出，不僅有不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制要求，同時還要符合上述兩個條件。這里的真實、合法、有效可以理解為：真實是指企業(yè)的生產經營或資產購置、項目建設過程中確實急需資金，借來的資金及時用于與取得收入相關的交易事項，有借款資金流入證明，如提供銀行進賬單;合法是指該借款符合獨立交易原則，不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，如利率不是畸高，沒有發(fā)生《關于取締非法金融機構和非法金融業(yè)務活動中有關問題的通知》(銀發(fā)[1999]41號)和《關于進一步打擊非法集資等活動的通知》(銀發(fā)[1999]289號)等相關法規(guī)文件中列舉的行為;有效是指借入資金企業(yè)正常使用，沒有長期閑置，也沒有發(fā)生與生產經營無關的借出或抽逃。同時，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，合同明確了借款金額、期限、利率、雙方權利與義務、違約責任等內容，出具了加蓋財務專用印章的借據。

(四)企業(yè)向關聯方借款的利息支出

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。

1、關聯企業(yè)之間的借款利息支出的稅前扣除

《關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)對關聯企業(yè)利息扣除比例進行具體規(guī)定：企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1;其他企業(yè)，為2∶1.如果企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律其他企業(yè)的比例(2∶1)計算準予稅前扣除的利息支出。

2、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，根據《企業(yè)所得稅法》第四十六條及財稅[2008]121號文件的規(guī)定，比照關聯企業(yè)計算企業(yè)所得稅利息扣除額。

由于關聯方借款利息支出會影響雙方的利潤額，企業(yè)直接可能會通過借款產生利息費用調節(jié)雙方的利潤，從而減少應該繳納的所得稅收。因此，稅收上對關聯方借款是有限制的，不僅要求符合獨立交易原則，而且不能超過一定的額度。對于超過規(guī)定額度的借款，其利息費用也不能稅前扣除。

財稅[2008]121號文件還規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。國稅發(fā)[2009]2號文件進行更為具體明確規(guī)定，分兩種情況：一是已準備同期資料、并證明交易符合獨立交易原則，即：企業(yè)的關聯借款超過了標準比例，但企業(yè)已經按照規(guī)定準備同期資料，并證明關聯債權投資符合獨立交易原則，發(fā)生的利息可以按規(guī)定在稅前扣除。二是境內關聯方稅負高于借款企業(yè)，即：企業(yè)計算超規(guī)定比例的利息，在按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例分配后，其中分配給實際稅負高于企業(yè)的境內關聯方的利息準予扣除。

凡是向關聯方借款超標準支付的利息，支付方不得稅前抵扣或不能作為資產的計稅基礎，而收款方要全額計入應稅所得額。這樣規(guī)定主要是出于反避稅的要求，應對“資本弱化”，防止企業(yè)與其關聯方通過操縱各種債務形式的支付手段，增加稅前利息費用列支，逃避國家稅收。

3、關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出問題。

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

按照《公司法》的規(guī)定，股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。因此，對于未按規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使從金融機構借款，或從非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的利息，也不能在稅前扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

二、利息支出稅前扣除需要注意幾個問題

借款利息支出稅前扣除問題一直是納稅人關注的重點和難點。值此匯算清繳之際，本文提請納稅人關注以下幾個問題。

(一)利息支出的會計和稅法差異

在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，無論是從金融機構還是非金融機構借款的利息，無論利率高低，均應按實際發(fā)生數予以資本化或者計入損益。而在稅務處理上，并非實際發(fā)生的利息支出都可以作為財務費用扣除，稅法對借款利息支出在扣除范圍和標準上有嚴格限制，企業(yè)年度匯算清繳時要進行必要的調整。

(二)利息支出要取得合法憑證

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出應以何種單證作為稅前扣除的合法憑證?《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。因此，企業(yè)在向其他企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出應憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。在征管實務中，收取利息方無法開具發(fā)票的，一般要求收款方企業(yè)或個人到稅務機關代開發(fā)票。企業(yè)應以相關協(xié)議作為支付利息的相關證明材料，協(xié)議中應明確約定利息所屬時間、利息金額等內容。

(三)利息支出要區(qū)分具體用途

根據《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第三十七條、第三十八條的規(guī)定，借款利息支出要區(qū)分具體用途。一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，如果不是，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是企業(yè)的利息支出是否需要資本化，如果屬企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資本的成本，按相關規(guī)定進行計提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除，包括非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。

(四)關聯企業(yè)的認定和納稅調整

如何認定關聯方，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條進行了原則規(guī)定，即“關聯方是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(1)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(2)直接或者間接地同為第三者控制;(3)在利益上具有相關聯的其他關系。”

由于向關聯方借款支付利息屬于關聯方交易，稅法規(guī)定，企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權在業(yè)務發(fā)生年度起10年內進行合理調整，補繳利息收入的相關稅金并計算利息。同時規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調查、調整。

(五)利息支出納稅調整方法

如果企業(yè)存在向非關聯方借款，又向關聯方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關聯方借款債資比例超限情況，計算不得扣除的利息時，應分別計算。企業(yè)年度不得扣除的借款利息支出=因向非關聯方的借款利率超限不得扣除部分+股東出資未到位因素的不得扣除部分+向關聯方借款債資比例額超限不得扣除部分。

匯算清繳的基礎知識課程，速來聽

一套完美的匯算清繳資料包，速來

延伸閱讀：

企業(yè)注銷后需要進行所得稅匯算清繳嗎

所得稅匯算清繳工會經費怎么調整