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勞動(dòng)報(bào)酬是與每個(gè)勞動(dòng)工作者息息相關(guān)的，因此我們會(huì)計(jì)在做這塊的工作會(huì)格外的小心，好多的小伙伴怕出錯(cuò),不用擔(dān)心，小編今天帶來了，資深會(huì)計(jì)整理的勞動(dòng)報(bào)酬的涉稅處理匯總，不清楚的小伙伴，可以來學(xué)習(xí)了

勞動(dòng)報(bào)酬是與每個(gè)勞動(dòng)工作者息息相關(guān)的，因此我們會(huì)計(jì)在做這塊的工作會(huì)格外的小心，好多的小伙伴怕出錯(cuò)，不用擔(dān)心，小編今天帶來了，資深會(huì)計(jì)整理的勞動(dòng)報(bào)酬的涉稅處理匯總，不清楚的小伙伴，可以來學(xué)習(xí)了，想要學(xué)習(xí)更多，可以添加右邊老師微信，進(jìn)行相關(guān)課程的試聽預(yù)約！

一、新舊個(gè)稅法對勞動(dòng)報(bào)酬的處理

新個(gè)稅法實(shí)施前，勞務(wù)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)租賃的個(gè)稅，各地基本上是代開發(fā)票時(shí)代征的，免去了單位的扣繳義務(wù)。

新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)人取得綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票已不適合釆用核定征收個(gè)稅。個(gè)人憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票到單位領(lǐng)取報(bào)酬時(shí)，由單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅工作。

二、工資薪酬與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別

㈠工資薪金所得的界定

工資薪金所得的前提是勞動(dòng)關(guān)系的確立。

⑴勞動(dòng)者與用人單位簽訂了勞動(dòng)合同

1、專職員工。

2、兼職員工、臨時(shí)工、季節(jié)工。

注意：

《勞動(dòng)合同法》第六十九條規(guī)定：非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。從事非全日制用工的勞動(dòng)者可以與一個(gè)或者一個(gè)以上用人單位訂立勞動(dòng)合同;但是，后訂立的勞動(dòng)合同不得影響先訂立的勞動(dòng)合同的履行。因此，不在單位繳納社保的兼職員工(非全日制用工)取得勞動(dòng)關(guān)系的崗位報(bào)酬也是工資薪金所得。

⑵勞動(dòng)者與用人單位未簽訂勞動(dòng)合同

《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號(hào))規(guī)定：一、用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。

①用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;

②用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng);

③勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分.

注意:用人單位未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，認(rèn)定雙方存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)可參照下列憑證：

①工資支付憑證或記錄(職工工資發(fā)放花名冊)、繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄;

②用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件;

③勞動(dòng)者填寫的用人單位招工招聘“登記表”、“報(bào)名表”等招用記錄;

④考勤記錄;

⑤其他勞動(dòng)者的證言等。

⑶稅務(wù)上的標(biāo)準(zhǔn).

1、根據(jù)國稅2012年第15號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

㈡勞務(wù)報(bào)酬所得的界定

區(qū)分“勞動(dòng)關(guān)系”和“勞務(wù)關(guān)系”的關(guān)鍵：當(dāng)勞動(dòng)者提供的一項(xiàng)服務(wù)不是用人單位的業(yè)務(wù)組成部分，既不符合勞動(dòng)關(guān)系的工資薪金所得，又不符合個(gè)稅條例中列舉的經(jīng)營所得，且符合個(gè)稅條例中列舉的勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目，則應(yīng)明確界定為“勞務(wù)關(guān)系”，按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。

勞務(wù)報(bào)酬所得包括以下工作所得：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。

㈢特殊情況

除了支付憑證，其他證據(jù)無法區(qū)分“勞動(dòng)關(guān)系”和“勞務(wù)關(guān)系”的情形。

例如：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

三、個(gè)人開具勞務(wù)發(fā)票的涉稅處理

根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定：個(gè)人平時(shí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票后，需由支付單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，年終時(shí)再將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得合并計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)稅，多退少補(bǔ)。

⑴預(yù)繳時(shí)的計(jì)算公式：

一般勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)稅計(jì)算公式

=【收入(不含增值稅)-減除費(fèi)用-允許扣除的稅費(fèi)(附加稅費(fèi))-允許扣除的捐贈(zèng)支出】*稅率-速算扣除數(shù)

①“收入”規(guī)定：7號(hào)公告中的《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》填表說明：第8列“收入”：填寫當(dāng)月(次)扣繳義務(wù)人支付給納稅人所得的總額。

是否含增值稅，因所得項(xiàng)目不同有所區(qū)別，不能以“增值稅是價(jià)外稅”來判定“收入”欄為不含增值稅。

②“減除費(fèi)用”規(guī)定：①預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算(61號(hào)公告)。

③允許扣除的稅費(fèi)規(guī)定：7號(hào)公告中的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》填表說明：“允許扣除的稅費(fèi)”：填寫按規(guī)定可以在稅前扣除的稅費(fèi)。納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，填寫勞務(wù)發(fā)生過程中實(shí)際繳納的可依法扣除的稅費(fèi)。因一般勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入，所以“允許扣除的稅費(fèi)”欄只能填報(bào)增值稅以外的“附加稅費(fèi)”。

④允許扣除的捐贈(zèng)支出規(guī)定：

個(gè)人所得稅法第六條：個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

⑤勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅率

⑵案例講解

2019年10月，A財(cái)務(wù)公司舉辦大型講座，汪教授應(yīng)A公司邀請給聽眾授課，按照勞務(wù)合同規(guī)定，汪教授取得勞務(wù)報(bào)酬50000元。汪教授到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，繳納了增值稅1456.3元、城建稅36.4元、教育費(fèi)附加21.9元、地方教育費(fèi)附加14.6元，代開發(fā)票時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不核定征收個(gè)稅。則A公司向汪教授支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)該預(yù)扣預(yù)繳多少個(gè)稅?

A公司向汪教授支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅計(jì)算情況如下：

減除費(fèi)用的計(jì)算：

①不含增值稅收入=50000-1456.3=48543.7元

②減除費(fèi)用=48543.7*20%=9708.7

預(yù)扣個(gè)稅

=【收入(不含增值稅)-減除費(fèi)用-允許扣除的稅費(fèi)(附加稅費(fèi))-允許扣除的捐贈(zèng)支出】*稅率-速算扣除數(shù)

=(48543.7-9708.7-36.4-21.9-14.6)×30%-2000=9628.6

⑶預(yù)繳的稅款時(shí)的稅率與年終匯算時(shí)不一致時(shí)的處理方法

假設(shè)全年的綜合所得只有工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得或只有單獨(dú)勞務(wù)報(bào)酬所得，沒有子女教育等專項(xiàng)附加扣除和其他扣除項(xiàng)目，只有年減除費(fèi)用6萬元。則有以下情況：

①當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后小于等于0，則全年應(yīng)繳個(gè)稅為0，平時(shí)被預(yù)扣預(yù)繳的勞務(wù)報(bào)酬所得稅款就是多繳稅款，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

②當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后大于0小于等于144000，則全年勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后，按3%或10%的稅率計(jì)算全年應(yīng)納稅額，平時(shí)按20%至40%稅率計(jì)算的被預(yù)扣預(yù)繳的勞務(wù)報(bào)酬所得稅款必定會(huì)多交，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

③當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后大于960000，則全年勞務(wù)報(bào)酬所得加工資薪金所得減6萬元后，按45%的稅率計(jì)算全年應(yīng)納稅額，平時(shí)按20%至40%稅率計(jì)算的被預(yù)扣預(yù)繳的勞務(wù)報(bào)酬所得稅款必定會(huì)少繳，年終做個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款。

四、個(gè)人開具租賃發(fā)票的涉稅處理

五、勞動(dòng)報(bào)酬其他熱點(diǎn)問題

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