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后續(xù)計(jì)量是指有充分證據(jù)表明一項(xiàng)被記錄的項(xiàng)目,其價(jià)值后來(lái)出現(xiàn)增加或者減少變動(dòng)時(shí)的再計(jì)量,那么固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量分錄該如何做賬呢?小編下面就來(lái)簡(jiǎn)單圍繞主題做一下總結(jié)分享,感興趣的小伙伴一起來(lái)參考了解一下吧,希望幫助大家。

后續(xù)計(jì)量是指有充分證據(jù)表明一項(xiàng)被記錄的項(xiàng)目,其價(jià)值后來(lái)出現(xiàn)增加或者減少變動(dòng)時(shí)的再計(jì)量,那么固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量分錄處理該如何做賬呢?小編下面就來(lái)簡(jiǎn)單圍繞主題做一下總結(jié)分享,感興趣的小伙伴一起來(lái)參考了解一下吧,希望幫助大家。

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)分錄

一、固定資產(chǎn)折舊

1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下兩種情況除外：

①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn);

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外(這里是歷史遺留問(wèn)題：在我國(guó)50年代清產(chǎn)核資時(shí)，每個(gè)單位分的的土地要單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會(huì)貶值，所以不提折舊)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

(1)年限平均法(直線(xiàn)法)

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率

(2)工作量法

單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

計(jì)算公式如下：

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限(不考慮凈殘值)

最后兩年改為直線(xiàn)法(考慮凈殘值)：年折舊額=(期初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)/2

(3)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

計(jì)算公式如下：

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

年折舊率=尚可使用年限/(1+2+……+n) (其中n表示預(yù)計(jì)使用年限)

=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]

3.會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn))

管理費(fèi)用(管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn))

銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn))

在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn))

貸：累計(jì)折舊

4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;

如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;

如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

后續(xù)支出處理原則：

①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;

②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)資本化的后續(xù)支出

1.更新改造時(shí)：

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

(注：此時(shí)停止計(jì)提折舊。)

2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(或銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

銀行存款等

3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

4.另外兩種情況

(1)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

(2)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。

經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

原材料

攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

1.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。這是新準(zhǔn)則變化的地方，這樣規(guī)定的目的是防止修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用而產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售的情況下，不能將其反映在當(dāng)期損益中。

2.企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的所得稅處理

1.初始確認(rèn)時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(會(huì)計(jì))-減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(稅收)

3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

①折舊方法產(chǎn)生的差異：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法;

稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線(xiàn)法計(jì)提的折舊。

②折舊年限產(chǎn)生的差異：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定;

稅法——每一類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限。

③計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降;

稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

四、固定資產(chǎn)處置

(一)會(huì)計(jì)處理

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬等

3.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入

借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

或：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用。

(二)持有待售的固定資產(chǎn)

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：

一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。這句話(huà)的意思也就是說(shuō)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值后“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用”。

持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

(三)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

同現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧處理。

以上固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量分錄處理的資料小編就暫時(shí)分享到這里就結(jié)束啦，有異議或者不懂的知識(shí)點(diǎn)咨詢(xún)上方在線(xiàn)答疑老師來(lái)幫忙解答，或者添加下方老師微信課下不懂的隨時(shí)咨詢(xún)一對(duì)一指導(dǎo)學(xué)習(xí)，以及免費(fèi)領(lǐng)取會(huì)計(jì)實(shí)操做賬資料和試聽(tīng)課程的試聽(tīng)學(xué)習(xí)，下期見(jiàn)。

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