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建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)很復(fù)雜，稅務(wù)方面稍有不慎就會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)教練的學(xué)員中也有不少是從事建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)師，今天小編講兩個(gè)案例帶大家了解下建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，如有其他疑問，點(diǎn)擊上方在線答疑，專業(yè)會(huì)計(jì)講師為您在線答疑會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)很復(fù)雜，稅務(wù)方面稍有不慎就會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)教練的學(xué)員中也有不少是從事建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)師，今天小編講兩個(gè)案例帶大家了解下建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，如有其他疑問，點(diǎn)擊上方在線答疑，專業(yè)會(huì)計(jì)講師為您在線答疑會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

案例1：

甲建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)綜合性工程項(xiàng)目，項(xiàng)目總承包金額為6000萬元。在此項(xiàng)工程建設(shè)中，甲公司需要購入乙公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)的價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件。(為便于分析，本例僅考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。)

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定(注：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！备鶕?jù)上述規(guī)定，本例流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)測(cè)算如下：

1、甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：6000 * 3%=180(萬元)

2、乙公司銷售金融結(jié)構(gòu)件增值稅銷項(xiàng)稅為：3000÷(1+17%) * 17%=435.90(萬元)

籌劃分析

從本例可以看出，對(duì)于價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件，在征收了增值稅的同時(shí)，還須計(jì)入建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，因此，本例稅收籌劃的重點(diǎn)是避免對(duì)金屬結(jié)構(gòu)件重復(fù)征稅。甲公司可考慮將金屬結(jié)構(gòu)件的安裝業(yè)務(wù)直接分包給乙公司，假設(shè)分包金額為3050萬元(其中金屬結(jié)構(gòu)件價(jià)值3000萬元，安裝勞務(wù)價(jià)值50萬元)。分包后的稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算如下：

1、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”分包后甲公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：(6000-3050) * 3%=88.5(萬元)。

2、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！备鶕?jù)上述規(guī)定，乙公司銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件，同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅435.90萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：50 * 3%=1.5(萬元)。

由此可見，籌劃后增值稅總體負(fù)擔(dān)未發(fā)生變化，而營(yíng)業(yè)稅總體負(fù)擔(dān)下降了90萬元(180-88.5-1.5)。需要說明的是，金屬結(jié)構(gòu)件安裝勞務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)以及籌劃方案產(chǎn)生的節(jié)稅效益，可由甲公司和乙公司在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理地分配。如果乙公司沒有獨(dú)立提供安裝勞務(wù)的能力，也可臨時(shí)聘用甲公司或者其他施工單位的施工人員進(jìn)行施工。

案例2：

假設(shè)在例1中，甲公司向乙公司購入的金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備，其它條件不變。

籌劃分析

如果金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備，那么甲公司除了可采用例1的籌劃方案外，也可要求乙公司將金屬結(jié)構(gòu)件直接以3000萬元的價(jià)格銷售給建設(shè)單位，然后由建設(shè)單位將金屬結(jié)構(gòu)件提供給甲公司施工。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，因此，籌劃后甲公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：(6000-3000) * 3%=90(萬元)?；I劃后甲公司營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)同樣可下降90萬元，而乙公司增值稅負(fù)擔(dān)不變。

注意事項(xiàng)

1、不計(jì)入建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的設(shè)備，僅指建設(shè)方提供的設(shè)備，施工方提供的設(shè)備不得從建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！毙隆稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則施行后，建設(shè)方提供的不計(jì)入建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的設(shè)備的范圍，仍然按上述規(guī)定確定。

2、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定的“自產(chǎn)貨物”包括所有自產(chǎn)貨物，而不限于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))[條款失效]規(guī)定的自產(chǎn)貨物(注：國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定已經(jīng)被廢止)。因此，建筑安裝工程中向生產(chǎn)企業(yè)外購的金額較大的貨物均可考慮采用例1提供的籌劃方案。

3、在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不可將工程分給個(gè)人。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，只有分包給“單位”的金額才能從建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，而分包給“個(gè)人”的金額，不適用差額征稅的規(guī)定。

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