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關(guān)于增值稅,可以說是我們國家最大的稅種了.增值稅實行的是價外稅,也就是說由消費者負擔的,那么會計實務(wù)中一般納稅人怎么計提增值說這個問題一定是眾多會計關(guān)心的重大問題之一.下文小編整理了有關(guān)于一般納稅人如何計提增值稅的具體內(nèi)容，快來學(xué)習(xí)一下吧!

關(guān)于增值稅,可以說是我們國家最大的稅種了.增值稅實行的是價外稅,也就是說由消費者負擔的,那么會計實務(wù)中一般納稅人怎么計提增值說這個問題一定是眾多會計關(guān)心的重大問題之一.下文小編整理了有關(guān)于一般納稅人如何計提增值稅的具體內(nèi)容，快來學(xué)習(xí)一下吧!

一般納稅人怎么計提增值稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)、《增值稅會計處理規(guī)定》.

一、進項稅額的計提

1、國內(nèi)購進貨物

借:在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) (按當月已認證的可抵扣增值稅)

應(yīng)交稅費-待認證進項稅額 (按當月未認證的可抵扣增值稅額)

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

如果發(fā)生退貨:

(1)原增值稅專用發(fā)票已做認證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;

(2)原增值稅專用發(fā)票未做認證,應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄.

2、購進商品或服務(wù),進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

取得增值稅專用發(fā)票時:

借:無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用

應(yīng)交稅費-待認證進項稅額

貸:銀行存款/應(yīng)付賬款

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后:

借:無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的.

3、購進不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程,進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理

(1)購進時:

借:固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按當期可抵扣的增值稅額)

應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額 (按以后期間可抵扣的增值稅額)

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

(2)尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按允許抵扣的金額) 貸:應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;

40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣.

4、貨物等已驗收入庫,但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理.

驗收入庫時:

借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)-暫估入庫

貸:應(yīng)付賬款

下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額:

借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)-暫估入庫 (紅字)

貸:應(yīng)付賬款 (紅字金額)

取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后:

借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:應(yīng)付賬款

一般納稅人購進的貨物等已驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬.

5、作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

(1)購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時:

借:生產(chǎn)成本/形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用"

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款

應(yīng)交稅費-代扣代交增值稅(應(yīng)代扣代繳的增值稅額)

(2)實際繳納代扣代繳增值稅時:

借:應(yīng)交稅費-代扣代交增值稅

貸:銀行存款

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人.

二、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.

(1)一般計稅:

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)簡易計稅:

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等 應(yīng)交稅費-簡易計稅

如果發(fā)生銷售退回,應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄.

(3)會計收入確認與納稅義務(wù)發(fā)生時間存在差異的賬務(wù)處理:

a、按會計制度確認收入的時點早于按稅法確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的:

確認收入的時:

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

實際發(fā)生納稅義務(wù)時:

借:應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)/應(yīng)交稅費--簡易計稅

b、按稅法確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按會計制度確認收入的:

納稅義務(wù)發(fā)生時:

借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

或 應(yīng)交稅費-簡易計稅

確認收入時:

借:銀行存款/應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

2、視同銷售的賬務(wù)處理.

借:應(yīng)付職工薪酬/利潤分配

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

或 應(yīng)交稅費-簡易計稅

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)

三、差額征稅的賬務(wù)處理

1、按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的.

(1)成本費用發(fā)生時:

借:主營業(yè)務(wù)成本/原材料/庫存商品/工程施工

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

(2)取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時:

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)按照允許抵扣的稅額:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

或"應(yīng)交稅費-簡易計稅

貸:主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理.

(1)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓收益:

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損失:

借:應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益

(3)交納增值稅時:

借:應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

(4)年末,"應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目如有借方余額時:

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

四、出口退稅的賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口,并沒有經(jīng)過生產(chǎn)過程,所以不適用免抵退的政策,而是適用免稅并退稅的政策.

生產(chǎn)企業(yè)采購原材料等生產(chǎn)貨物然后出口,實現(xiàn)免抵退的政策.

1、未實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人:

(1)收購貨物時:

借:庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款

(此處進項稅額不能抵扣,申報時填寫在附列資料表二中"待抵扣進項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣"一欄)

(2)貨物出口后,根據(jù)退稅率,計算應(yīng)收出口退稅額

借:應(yīng)收出口退稅款

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(3)收到出口退稅時:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收出口退稅款

(4)退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額的:

借:主營業(yè)務(wù)成本 (不得免征和抵扣稅額)

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2、實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人:

(1)貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時,按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的:

借:主營業(yè)務(wù)成本 (不得免征和抵扣稅額)

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(2)按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(3)在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實際收到退稅款時:

借:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

五、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1、用于集體福利:

借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2、非正常原因損失:

借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3、原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的,應(yīng)按允許抵扣的進項稅額:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸: 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷.

、一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等,轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,需分次抵扣,對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額:

借:應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

六、月末結(jié)轉(zhuǎn)

1、月度終了,當月應(yīng)交未交的增值稅:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅

2、月度終了,當月多交的增值稅:

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

七、交納增值稅的賬務(wù)處理.

1、交納當月應(yīng)交增值稅:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

2、交納以前期間未交增值稅

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:銀行存款

3、預(yù)繳增值稅:

(1)預(yù)繳增值稅時:

借:應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

(2)月末,將"預(yù)交增值稅"余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅":

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在納稅義務(wù)發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)

4、當期直接減免的增值稅:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:營業(yè)外收入

八、稅控設(shè)備和技術(shù)維護費抵減增值稅的賬務(wù)處理

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:管理費用.

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